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稅務訴訟法律服務之法實證研究─以專業人士代理為中心

為了解決保險代理人證照錄取率的問題，作者吳宜娟 這樣論述：

我國自1990年之後，會計師與律師考試錄取相繼放寬，專業服務市場競爭日趨激烈，雙師競相爭取或拓展業務。會計師依法得代理稅務訴訟，訴訟代理向為律師專屬業務，歷次修法呈現雙師保住既有業務、拓展業務或排擠對方的企圖。然而，關於稅務訴訟代理領域的討論，比雙師執業權更重要者，乃當事人權益之保障，故本文之研究目的即在從學理上探討專業代理關係中所生問題之解決，及稅務訴訟代理權在律師與會計師間應為如何之安排於訴訟當事人權益保障較為有利。本文從稅務訴訟代理競爭現況與相關法規發展脈絡入手，剖析目前由於會計師的經常性業務為提供企業記帳審計稅務服務，而在稅務訴訟上具有優先接案優勢，故對企業而言，會計師之稅務訴訟代理

經常是延續性服務性質，律師多為階段性服務性質，另方面，會計師在法律專業不足之情形下，大型會計師事務所於承接稅務訴訟案件後，常由律師主導辦理，律師則多於訴訟階段接受委託，且多能全權處理。此外，於國外立法例中，若由專家擔任榮譽法官、技術審查官、輔助人、專家證人等，則提供了在不涉法律專業判斷的情形下適當協助法庭活動之另一種方式，對當事人權益亦較有保障。惟由於我國目前在律師與會計師對立法影響力不相上下，故相關法規現係容許會計師擁有稅務訴訟之代理權。目前有關律師與會計師稅務訴訟代理之研究，多為比較雙師勝訴率、訴訟天期等量化研究，對於攸關訴訟當事人權益保障問題的代理服務細節，尚乏深入之探討，故筆者以採深度

訪談之方式，分析律師或會計師訴訟代理之差異，透過訪談發現資訊優勢的一方在選擇是否締結代理契約上亦較有優勢，以及委託人選擇代理人時，專業與經驗是其主要考量因素，惟由於委託人對法律及爭訟解決方法理解不易，代理人能對委託人發揮極大的影響力。上開實證訪談結果指出，在當事人與代理人資訊不對稱下，建立獎懲機制或法規制度，係為監督代理人並提升其注意義務較為可靠之方式。吾人透過代理理論之解釋，在律師及會計師的比較上，會計師較有機會發生逆選擇及道德危機，然其訴訟代理又處於「規範真空」之狀況，可以得知由倫理規範完善且較具法律專業的律師代理稅務訴訟，係對當事人較為有利。本文主張稅務訴訟應回歸律師代理為主，在有律師代

理情況下，會計師可任共同代理人、專業輔佐人或專家證人，應對當事人較有保障。