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公法上返還請求權之研究─以稅捐稽徵法第28條為例

為了解決發票重開期限的問題，作者黃志興 這樣論述：

退稅事件於我國為稅務案件之一大爭議類型，本研究探討退稅應有之法律本質及適用，俾有助於爭議問題之解決。　　由於退稅案件之實務見解甚多，學者對此亦有不少討論見解，加以外國法（德國及美國）相較我國，針對退稅事件具有較完整之規範，故本論文即以實務見解、學說見解與比較法為三大論述重點。 稅捐稽徵法第28條性質為公法之返還請求權於稅法上之特別條文，屬實體法性質，故其並不具備行政程序重新進行及機關職權撤銷之性質，須先以其他途徑除去原行政處分後，始得主張第28條。行政程序法第117條及第122條為機關職權規範，納稅義務人無主觀公權利。而第128條行政程序重新進行雖為主觀公權利性質，惟要件嚴格。故於解釋

論及立法論上應放寬相關要件，以利納稅義務人重啟程序。或可參考外國立法例，修改第35條復查提起期間，放寬撤銷核課處分之期限。 行政救濟後，基於總額主義，納稅義務人應不得請求退稅。惟若前行政救濟程序並未實質審查或審理者，除復查後向稅捐稽徵機關主張第28條外，訴願及行政訴訟後，納稅義務人應直接向行政法院請求退稅。 又納稅義務人主張第28條遭稅捐稽徵機關駁回後，現行法之救濟程序相當紛亂，為簡化行政救濟途徑，並提高對納稅義務人之保障，宜將駁回決定解為行政處分，一概提起課予義務訴願及課予義務訴訟。