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被併購公司及其股東之所得稅問題研究

為了解決選擇權結算日2023的問題，作者林淑梅 這樣論述：

併購法令的實行，係以助於社會資源的有效運用，發揮經濟效益福國利民的措施，民國90年間為政府發展經濟之重點政策，惟立法當時對於企業併購法第三章「租稅措施」及併購相關租稅課徵規定，似未考量各法律間應有的協調性，而隨著併購的多樣發展，慢慢浮現諸多適用疑義，如未將之釐清課稅界限，恐造成併購公司或被併購公司，甚至是股東對於併購策略之阻礙，而有違企業併購法之立法目的，實應予以重視。尤其是併購策略下之被併購公司及其股東之所得稅問題，雖現行財政部已針對併購利益之課徵發布諸多函令，供納稅義務人及稽徵機關遵循，然詳細解讀，不難發現其相關解釋，仍有諸多矛盾，或未符合稅法基本原則之情事，因其所得稅之課徵問題，所影響

的主體範圍多，牽涉的層面廣，其產生課稅疑義之處，亟待透過相關法令之修訂，或學說及實務見解之補強，或發布修正函令等等，使併購之課稅機制臻於完備。基於澄清問題本質，本文就整個企業併購之概念做基本之介紹，整理併購行為中最常見之合併、分割及營業讓與之特性，再從財務會計、稅捐實務及學理上等各角度討論其定位，檢視現行稅捐核課之實務問題，分析課稅疑義之核心，再藉由所得稅之基本概念，並參考美國之課稅制度等，建構併購利益之歸屬、所得實現時點及所得類型之判斷原則，使合併、分割及營業讓與等各類型的併購模式，有課徵併購利益與否之判斷標準，以期能促進併購課稅制度符合稅捐公平正義之理想。