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量能原則與納稅人程序保障－以租稅申報程序為中心

為了解決遺產稅申報期限的問題，作者黃奕超 這樣論述：

「量能原則」以憲法平等原則與自由權保障為依據，其貫穿租稅實體法，並作為財稅法違憲審查之準據；然一般對租稅負擔能力之理解，係出於實體上或經濟上之理解；但人民在程序上為履行若干程序義務，亦往往要花費諸多勞力、時間、費用，稅法與相關法規命令為調查稅基，亦可能課予人民諸多程序義務，並附以強制或處罰手段作為後盾，這部份乃一般稅法乃至行政法領域較少進行體系研究的。本文從納稅人程序保障的觀點出發，基於租稅大量行政、重視人民負擔能力的特性，以及人民反覆被要求進行程序之被動地位，分析實務與理論而得出適合我國稅法上的程序性原則──程序上量能原則，並以「租稅申報程序」作為實踐對象。　　司法院大法官會議解釋釋字第6

40號解釋可謂量能原則程序面向的發展契機。該號解釋雖未從量能原則角度審查租稅調查程序法律，但大法官在解釋理由中提出「租稅稽徵程序之規範，不僅可能影響納稅義務人之作業成本與費用等負擔，且足以變動人民納稅義務之內容。」實已確認租稅程序之負擔，乃是對人民基本權利之侵害，本號解釋乃開啟對一般租稅程序之違憲審查，並就課稅事實採取接近真實、預先信賴當事人之立場，節省人民在租稅程序上的負擔，就納稅人程序保障而言，實係具有里程碑意義的標竿見解。　　本篇論文最重要之處就是希望在稅法領域，透過一個已經釋憲實務承認的「量能原則」，結合租稅行政特色與基本權程序保障功能，從現行法歸納、並從憲法架構演繹出「程序上量能原則

」，證立量能原則的程序面向，透過理論建立，使實務界對租稅稽徵程序之法律有一個憲法高度的施力點，使實質法治國家審查租稅程序法律成為可能。